Kørselsregnskab (skattefri befordringsgodtgørelse)
Udbetaler I skattefri kørepenge, SKAL I føre kontrol, og bogføringsbilaget skal indeholde syv bestemte oplysninger. Mangler kontrollen eller oplysningerne, bliver hele godtgørelsen skattepligtig — også de korrekt kørte kilometer.
Hvem er omfattet
Det afhænger af hvad I laver, sælger og importerer. Tjekket stiller nogle få spørgsmål og svarer for dette og de øvrige regelsæt på én gang.
Tjek om det gælder jer GRATIS · INGEN LOGIN
Udbetaler I skattefri kørepenge for kørsel i den ansattes egen bil, SKAL I føre kontrol og opbevare et bogføringsbilag med syv bestemte oplysninger, jf. § 2 i bekendtgørelsen. Konsekvensen ved at lade være er hård: opfylder kontrollen eller bilaget ikke kravene, er godtgørelsen ikke skattefri — hele beløbet bliver skattepligtig indkomst for modtageren. To almindelige fælder: fast månedlig eller årlig godtgørelse er ALDRIG skattefri, og erhvervsmæssig befordring kan ikke dækkes skattefrit ved udlæg efter regning. Selve afgrænsningen af, hvornår kørsel er »erhvervsmæssig« (herunder 60-dages-reglen), og de aktuelle satser afgøres af ligningsloven § 9 B og Skatterådet og er ikke gennemgået her — er I i tvivl, spørg jeres revisor eller Skattestyrelsen.
Hvad der kræves
- Kørselsregnskab og kontrolgrundlag (da · pdf)
Retsgrundlag
Citaterne er ordrette fra bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 om rejse- og befordringsgodtgørelse, § 2, hentet fra den gældende udgave på retsinformation.dk. Bekendtgørelsen har ingen senere ændringer. Den er udstedt med hjemmel i ligningsloven (nu LBK nr. 1500 af 24. november 2025), hvis § 9 B afgrænser, hvilken befordring der overhovedet er erhvervsmæssig og dermed kan udløse skattefri godtgørelse.
Dette regelsæt handler om befordringsgodtgørelse — kørsel i egen bil eller på egen motorcykel. Bekendtgørelsens § 1 om rejsegodtgørelse (kost og logi) er et selvstændigt emne og er ikke gengivet her.
§ 2 — befordringsgodtgørelse
Stk. 1 — kontrollen er forudsætningen
Det er en forudsætning for udbetaling af skattefri befordringsgodtgørelse, at arbejdsgiveren/hvervgiveren fører kontrol med antallet af kørte kilometer i lønmodtagerens egen bil eller på lønmodtagerens egen motorcykel. Erhvervsmæssige befordringsudgifter kan ikke dækkes ved udlæg efter regning. Fast månedlig eller årlig befordringsgodtgørelse er aldrig skattefri, men medregnes ved indkomstopgørelsen. Der kan udbetales forskud på skattefri befordringsgodtgørelse med àcontobeløb for hver enkelt kørsel eller med ugentlige eller månedlige àcontobeløb. Forskuddet skal være afpasset modtagerens forventede erhvervsmæssige kørsel.
Tre ting ligger gemt i det ene stykke, og hver af dem er en fælde:
- Kontrollen er selve betingelsen. Ikke bilaget alene — kontrollen med, at
kilometrene er rigtige, foretaget af arbejdsgiveren, før der udbetales.
- Udlæg efter regning kan ikke bruges til erhvervsmæssig befordring. Det skal
ske som godtgørelse efter sats.
- Fast godtgørelse er aldrig skattefri. Et rundt beløb hver måned, uanset
hvor meget der køres, er skattepligtig løn — uanset hvad det kaldes.
Stk. 2 — de syv oplysninger på bilaget
Bogføringsbilag vedrørende den erhvervsmæssige kørsel skal indeholde:
1. Modtagerens navn, adresse og CPR-nummer. 2. Kørslens erhvervsmæssige formål. 3. Dato for kørslen. 4. Kørslens mål med eventuelle delmål. 5. Angivelse af antal kørte kilometer. 6. De anvendte satser. 7. Beregning af befordringsgodtgørelsen.
Det er en udtømmende tjekliste, ikke et sæt anbefalinger. Mangler bare ét af de syv punkter på et bilag, opfylder bilaget ikke kravet — og så er godtgørelsen for den kørsel ikke skattefri.
Stk. 3 — for høj sats rammer hele beløbet
Udbetales befordringsgodtgørelse med et højere beløb end Ligningsrådets satser, anses hele beløbet for personlig indkomst.
Bemærk hele beløbet. Udbetaler I én krone mere per kilometer end årets sats, bliver ikke bare det overskydende, men hele godtgørelsen skattepligtig personlig indkomst for modtageren. Satsen fastsættes af Skatterådet (i teksten kaldet Ligningsrådet, myndighedens tidligere navn) én gang om året, og derfor skal grundlaget gennemgås ved hvert årsskifte.
Hvad der ikke er gengivet i sin helhed
Ligningslovens § 9 B — afgrænsningen af, hvad der er erhvervsmæssig befordring, herunder 60-dages-reglen for kørsel mellem hjem og arbejde — er ikke citeret ordret; den hører under skattelovgivningen og afgør, hvilken kørsel der overhovedet tæller. Skatterådets aktuelle satser ændres årligt og angives ikke her. § 2, stk. 4-5 om forskud og endelig opgørelse samt bekendtgørelsens § 1 om rejsegodtgørelse (kost og logi) er ikke emnet for dette regelsæt. Selve skattekontrollens og efterbetalingskravenes forløb hos Skattestyrelsen er heller ikke gengivet.
Tilsyn og sanktioner
Skattestyrelsen
Skattestyrelsen administrerer skattereglerne i Danmark og kontrollerer, om en udbetalt befordringsgodtgørelse rent faktisk er skattefri. Det sker typisk i forbindelse med en arbejdsgiverkontrol eller ved den ansattes egen skatteansættelse. Styrelsen er en del af Skatteforvaltningen under Skatteministeriet.
Vi har sat udpegningVerificeret til false, fordi vi ikke har gennemgået skattekontrollovens tilsyns- og sanktionsbestemmelser i detaljer. Det centrale er ikke en bøde efter en tilsynslov, men konsekvensen indbygget i selve bekendtgørelsen: opfylder kontrollen og bogføringsbilaget ikke kravene i § 2, er godtgørelsen ikke skattefri — den bliver skattepligtig indkomst for modtageren.
Hvad kontrollen ser efter
- Har arbejdsgiveren faktisk ført kontrol med de kørte kilometer, før
godtgørelsen blev udbetalt? Kontrollen skal være foretaget på udbetalingstidspunktet og kan ikke rekonstrueres bagefter.
- Indeholder hvert bilag alle syv oplysninger efter § 2, stk. 2 — herunder et
reelt mål med eventuelle delmål og et konkret kilometerantal?
- Er der tale om faktisk kørsel — ikke et fast, rundt beløb hver måned, som
afslører sig selv som skattepligtigt?
- Holder satsen sig inden for Skatterådets? Er den for høj, bliver hele
beløbet personlig indkomst, jf. § 2, stk. 3.
Konsekvensen
- Beskatning af hele godtgørelsen som personlig indkomst hos modtageren, hvis
kontrollen eller bilaget ikke opfylder § 2.
- Beskatning af hele beløbet, hvis satsen overstiger Skatterådets, jf. stk. 3.
- Krav om efterbetaling af skat — og for arbejdsgiveren spørgsmålet om
manglende indeholdelse.
Sanktionen er altså ikke en bøde, men skat. Det gør den let at undervurdere — og dyr, når den rammer, fordi den rammer hele beløbet og ofte flere år tilbage.
Om kilden
Bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 om rejse- og befordringsgodtgørelse er citeret ordret fra den gældende udgave på retsinformation.dk. Bekendtgørelsen har ingen senere ændringer. Den er udstedt med hjemmel i ligningsloven (LBK nr. 1500 af 24. november 2025), hvis § 9 B afgrænser den erhvervsmæssige befordring.
Hvad der bevidst ikke er med
Ligningslovens § 9 B i detaljer, herunder 60-dages-reglen, Skatterådets aktuelle satser i kroner (de ændres årligt), skattekontrollovens regler om arbejdsgiverkontrol og efterbetalingssagens forløb hos Skattestyrelsen. Bekendtgørelsens § 1 om rejsegodtgørelse (kost og logi) er et selvstændigt emne.
Hjælp og typiske fejl
Hvorfor I skal have det
Udbetaler I skattefri kørepenge til en ansat, der kører erhvervsmæssigt i sin egen bil, er skattefriheden betinget. Bekendtgørelsen kræver, at I fører kontrol med de kørte kilometer, og at hvert bogføringsbilag indeholder syv bestemte oplysninger. Er en af betingelserne ikke opfyldt, er godtgørelsen ikke skattefri — den bliver skattepligtig indkomst for den ansatte, ofte med et efterbetalingskrav.
Det rammer bredt: enhver arbejdsgiver med en medarbejder, der kører til møder, kunder eller mellem arbejdssteder i egen bil, er omfattet.
Det, der gør skaden størst: hele beløbet ryger
Det særlige ved dette regelsæt er, hvor binært det er. Der er ikke tale om, at en lille fejl giver et lille problem:
- Mangler kontrollen, er hele udbetalingen skattepligtig — også de kilometer,
der faktisk blev kørt.
- Mangler ét af de syv punkter på bilaget, er godtgørelsen for den kørsel ikke
skattefri.
- Er satsen bare en smule for høj, anses hele beløbet — ikke kun det
overskydende — for personlig indkomst.
Derfor er et ordentligt kørselsregnskab ikke bureaukrati; det er det eneste, der står mellem en skattefri udbetaling og en skattepligtig.
De tre klassiske fælder
Fast beløb hver måned. En »kørselstillæg« på fx 2.000 kr. om måneden uanset kørsel er aldrig skattefrit. Skattefri godtgørelse forudsætter, at der udbetales efter faktisk, kontrolleret kørsel.
Udlæg efter regning. Erhvervsmæssig befordring i egen bil kan ikke dækkes skattefrit ved, at den ansatte lægger ud og får det refunderet mod bilag. Det skal ske som kilometergodtgørelse efter satsen.
Sidste års sats. Skatterådets sats ændres hvert år. En skabelon, der stadig henviser til fjorårets sats, kan føre til, at der udbetales for meget — og så er hele beløbet skattepligtigt. Gennemgå grundlaget ved hvert årsskifte.
Kontrollen skal ske FØR — og kan ikke laves om
Kontrollen skal være foretaget på udbetalingstidspunktet. Opdager I et år senere, at bilagene er mangelfulde, kan I ikke rekonstruere en kontrol, der skulle have været der dengang. Derfor skal der være en navngiven ansvarlig, der tjekker hvert bilag, inden kørepengene sendes.
Hvad regelsættet ikke afgør
Regelsættet dokumenterer jeres kontrol og bilag. Det afgør ikke, hvilken kørsel der er »erhvervsmæssig« — det står i ligningslovens § 9 B, herunder 60-dages-reglen om, hvornår kørsel mellem hjem og en arbejdsplads holder op med at være erhvervsmæssig. Det angiver heller ikke årets konkrete sats, som Skatterådet fastsætter. Er I i tvivl, om en bestemt kørsel tæller, eller hvilken sats der gælder, så spørg jeres revisor eller Skattestyrelsen, før I udbetaler.
Begreber
Den godtgørelse, en arbejdsgiver kan udbetale skattefrit til en ansat for erhvervsmæssig kørsel i den ansattes egen bil eller på egen motorcykel. Skattefriheden er betinget: arbejdsgiveren skal føre kontrol med de kørte kilometer, bilaget skal indeholde syv bestemte oplysninger, og satsen må ikke overstige Skatterådets. Er en af betingelserne ikke opfyldt, er godtgørelsen skattepligtig.
Den kørsel, der overhovedet kan udløse skattefri godtgørelse. Hvad der tæller som erhvervsmæssigt, afgøres af ligningsloven § 9 B — blandt andet kørsel mellem arbejdspladser og kørsel mellem hjem og en arbejdsplads inden for de første 60 arbejdsdage. Privat kørsel og almindelig kørsel mellem hjem og fast arbejdssted er ikke erhvervsmæssig.
Arbejdsgiverens pligt til at kontrollere antallet af kørte kilometer, før godtgørelsen udbetales. Kontrollen er selve forudsætningen for skattefriheden, jf. § 2, stk. 1. Den skal være foretaget på udbetalingstidspunktet og kan ikke laves bagudrettet, hvis Skattestyrelsen efterspørger dokumentation.
Det bilag, hver enkelt udbetaling af befordringsgodtgørelse hviler på. Efter § 2, stk. 2 skal det indeholde syv oplysninger: modtagerens navn, adresse og CPR-nummer; kørslens erhvervsmæssige formål; datoen; målet med eventuelle delmål; antal kørte kilometer; de anvendte satser; og beregningen. Mangler ét punkt, bortfalder skattefriheden.
Forveksles med: Rejseafregningens bogføringsbilag. Bilaget her dokumenterer KØRSEL i egen bil (§ 2, stk. 2) og har syv punkter med dato og antal kilometer. Bilaget for en rejse med overnatning (§ 1, stk. 2, rejseafregning) har seks punkter med rejsens start- og sluttidspunkt i stedet.
Den kilometersats, som Skatterådet fastsætter én gang om året, og som er loftet for, hvor meget der kan udbetales skattefrit. Udbetaler arbejdsgiveren en højere sats, anses HELE beløbet — ikke kun det overskydende — for personlig indkomst, jf. § 2, stk. 3. Fordi satsen ændres årligt, skal kontrolgrundlaget gennemgås ved hvert årsskifte.
En befordringsgodtgørelse, der udbetales som et fast månedligt eller årligt beløb uden sammenhæng med den faktisk kørte strækning. Den er aldrig skattefri, men skal medregnes ved indkomstopgørelsen. Skattefri godtgørelse forudsætter, at der udbetales efter faktisk, kontrolleret kørsel.
Er I klar?
Tag selvtjekket (6 punkter) GRATIS
Udskrevet fra Dokumenterne · kilde: dokumenterne.dk/lovkrav/befordringsgodtgoerelse